3pl~юрист

Услуги для иностранной фирмы
Вопрос: Российское юридическое лицо (исполнитель) заключает контракт с иностранной компанией - нерезидентом (заказчик), по которому исполнитель обязуется проводить проверки (тестирование) программ для ЭВМ, принадлежащих заказчику (основных программ), на предмет соответствия этих программ определенным техническим требованиям. В целях проверки (тестирования) основных программ исполнитель создает новые программы для ЭВМ (вспомогательные программные продукты), все исключительные права на которые передает заказчику. Заказчик, в свою очередь, обязуется отдельно оплачивать как работы исполнителя по проведению тестирования, так и исключительные права на созданные исполнителем вспомогательные программные продукты.
Иностранная компания - заказчик деятельности в России не ведет, на налоговом учете не состоит и представительств не имеет.
Облагаются ли НДС услуги российского исполнителя по тестированию основных программ, а также операции по передаче иностранному заказчику исключительных прав на создаваемые в процессе тестирования вспомогательные программные продукты?
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса.
Так, на основании пп. 5 п. 1 данной статьи Кодекса местом реализации услуг по тестированию программных продуктов признается территория Российской Федерации, если организация, оказывающая такие услуги, осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по тестированию принадлежащих иностранной компании программ для ЭВМ, оказываемых российской организацией, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 148 Кодекса в случае если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).
Услуги по созданию в целях тестирования новых программных продуктов, выполняемые российской организацией, следует рассматривать для целей налога на добавленную стоимость как вспомогательные работы по отношению к услугам по тестированию.
Учитывая изложенное, местом реализации вспомогательных услуг по передаче исключительных прав на созданные в процессе тестирования программные продукты признается территория Российской Федерации и, соответственно, операции по реализации данных услуг подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 мая 2006 г. N 03-04-08/101
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист" 16.06.2006